Monitorul Oficial 168/1993: Diferență între versiuni
Lgall (discuție | contribuții) (Pagină nouă: __FORCETOC__ *1993 0168 = Monitorul Oficial al României = Anul V, Nr. issue::168 - Partea I - Miercuri, 21 iulie year::1993 == Hotărâri ale...) |
(convertesc issue:: la patru cifre.) |
||
| (Nu s-au afișat 5 versiuni intermediare efectuate de un alt utilizator) | |||
| Linia 3: | Linia 3: | ||
= Monitorul Oficial al României = | = Monitorul Oficial al României = | ||
Anul V, Nr. [[issue:: | Anul V, Nr. [[issue::0168]] - Partea I - Miercuri, 21 iulie [[year::1993]] | ||
== Hotărâri ale Guvernului României == | == Hotărâri ale Guvernului României == | ||
| Linia 132: | Linia 132: | ||
subprefect al județului Mehedinți, începând cu data de 15 iunie 1993. | subprefect al județului Mehedinți, începând cu data de 15 iunie 1993. | ||
Art. 2. - Domnul Ciovică | Art. 2. - Domnul Ciovică Ion se numește în funcția de subprefect | ||
al județului | al județului Mehedinți, începând cu data de 15 iunie 1993. | ||
{{SemnPm|Nicolae Văcăroiu|București|15 iunie 1993|273}} | {{SemnPm|Nicolae Văcăroiu|București|15 iunie 1993|273}} | ||
| Linia 175: | Linia 175: | ||
a) '''La emiterea facturilor''' | a) '''La emiterea facturilor''' | ||
{| | {| | ||
|400 | |400 <br/>(401)||= %<br/>600<br/>(601)<br/>430.32<br/>(430.35)|| - cu prețul de livrare al produselor, lucrărilor şi serviciilor facturate şi taxa pe valoarea adăugată aferentă | ||
|} | |} | ||
b) '''La încasarea facturilor''' | b) '''La încasarea facturilor''' | ||
{| | {| | ||
|310 | |310<br/>(300) ||= 400|| - cu prețul de livrare al produselor, lucrărilor şi serviciilor facturate şi încasate, inclusiv taxa pe valoarea adăugată aferentă | ||
|} | |} | ||
| Linia 200: | Linia 190: | ||
d) '''Descărcarea gestiunii cu valoarea produselor, lucrărilor și serviciilor facturate''' | d) '''Descărcarea gestiunii cu valoarea produselor, lucrărilor și serviciilor facturate''' | ||
{| | {| | ||
|600 =|| %| | |600 =|| %<br/>220<br/>221|| - cu valoarea produselor, lucrărilor şi serviciilor facturate în cursul lunii, la cost efectiv | ||
|} | |} | ||
| Linia 313: | Linia 299: | ||
'''*)'''Stă la baza calculului profitului impozabil, se anexează la dispoziţia de plată prin care se face virarea impozitului pe profit şi înlocuieşte "Declaraţia privind impozitul pe profit pentru persoane juridice", utilizată până la introducerea taxei pe valoarea adăugată. | '''*)'''Stă la baza calculului profitului impozabil, se anexează la dispoziţia de plată prin care se face virarea impozitului pe profit şi înlocuieşte "Declaraţia privind impozitul pe profit pentru persoane juridice", utilizată până la introducerea taxei pe valoarea adăugată. | ||
=== Norme metodologice privind reflectarea în contabilitatea instituțiilor publice a taxei pe valoarea adăugată <ref>Prevederile Precizărilor Ministerului | === Norme metodologice privind reflectarea în contabilitatea instituțiilor publice a taxei pe valoarea adăugată <ref>Prevederile Precizărilor Ministerului Finanțelor nr. 4175/1/30.06.1993, pct. 4,5,7,8,9,10,11 și 12 se aplică întocmai și de către plătitorii de T.V.A. din cadrul instituțiilor publice și organizațiilor obștești, iar prevederile pct. 2, 3 şi 6 se adaptează la specificul acestora.</ref> === | ||
În vederea aplicării în bune condiții a prevederilor Ordonanței Guvernului nr. 3/1992, aprobată prin Legea nr, 130/1992, și ale Hotărârii Guvernului nr. 233/1993 cu privire la aprobarea Normelor pentru aplicarea Ordonanței Guvernului nr. 3/1992 privind taxa pe valoarea adăugată, se precizează următoarele: | În vederea aplicării în bune condiții a prevederilor Ordonanței Guvernului nr. 3/1992, aprobată prin Legea nr, 130/1992, și ale Hotărârii Guvernului nr. 233/1993 cu privire la aprobarea Normelor pentru aplicarea Ordonanței Guvernului nr. 3/1992 privind taxa pe valoarea adăugată, se precizează următoarele: | ||
| Linia 343: | Linia 329: | ||
* unitățile care nu desfășoară activități în scop social; | * unitățile care nu desfășoară activități în scop social; | ||
* unitățile care nu sunt organizate în baza Legii nr. 57/1992 privind încadrarea în muncă a persoanelor handicapate; | * unitățile care nu sunt organizate în baza Legii nr. 57/1992 privind încadrarea în muncă a persoanelor handicapate; | ||
:d) cantinele organizate pe lângă unitățile de | :d) cantinele organizate pe lângă unitățile de învățământ, asistență socială, alte instituții publice (cu excepția celor care funcționează cu regim de alimentație publică), pentru vânzarea preparatelor culinare proprii altor persoane decât personalului care își desfășoară activitatea în unitățile respective, precum și a altor produse achiziționate în vederea revânzării, care nu sunt cuprinse în meniul propriu; | ||
:e) asociațiilor | :e) asociațiilor și organizațiile cu scop lucrativ. | ||
3. Importurile de bunuri care, potrivit legii, sunt | 3. Importurile de bunuri care, potrivit legii, sunt | ||
| Linia 408: | Linia 394: | ||
232.34 „T.V.A. de recuperat” | 232.34 „T.V.A. de recuperat” | ||
232.35 „T.V.A. neexigibilă". | 232.35 „T.V.A. neexigibilă". | ||
'''Conținutul și funcțiunea conturilor nou-introduse''' | '''Conținutul și funcțiunea conturilor nou-introduse''' | ||
'''232.31 „T.V.A. deductibilă"''' | '''232.31 „T.V.A. deductibilă"''' | ||
| Linia 418: | Linia 404: | ||
serviciilor prestate pentru nevoile unității, precum și | serviciilor prestate pentru nevoile unității, precum și | ||
mijloacelor fixe realizate în regie proprie. | mijloacelor fixe realizate în regie proprie. | ||
Contul 232.31 „T.V.A. deductibilă” este cont de activ. | Contul 232.31 „T.V.A. deductibilă” este cont de activ. | ||
În debitul acestui cont se înregistrează taxa pe valoarea adăugată deductibilă potrivit prevederilor legale, iar în credit, suma dedusă din taxa pe valoarea | În debitul acestui cont se înregistrează taxa pe valoarea adăugată deductibilă potrivit prevederilor legale, iar în credit, suma dedusă din taxa pe valoarea | ||
adăugată colectată, sumă | adăugată colectată, sumă ce urmează a se recupera | ||
de la bugetul statului, precum și prorata din taxa pe | de la bugetul statului, precum și prorata din taxa pe | ||
valoarea adăugată devenită nedeductibilă pentru operațiunile scutite de T.V.A. | valoarea adăugată devenită nedeductibilă pentru operațiunile scutite de T.V.A. | ||
În scopul asigurării deductibilității totale a T.V.A. | În scopul asigurării deductibilității totale a T.V.A. | ||
pentru mărfurile achiziționate, precum și pentru calcularea proratei din T.V.A. deductibilă aferentă bunurilor și serviciilor aprovizionate necesare vânzărilor | pentru mărfurile achiziționate, precum și pentru calcularea proratei din T.V.A. deductibilă aferentă bunurilor și serviciilor aprovizionate necesare vânzărilor | ||
de mărfuri, în cadrul contului 232.31 „T.V.A. deductibilă” se deschid două conturi analitice distincte, respectiv: | de mărfuri, în cadrul contului 232.31 „T.V.A. deductibilă” se deschid două conturi analitice distincte, respectiv: | ||
232.31.01 „T.V.A. deductibilă aferentă bunurilor și | :232.31.01 „T.V.A. deductibilă aferentă bunurilor și serviciilor achiziționate pentru necesitățile unității”; | ||
serviciilor achiziționate pentru necesitățile unității”; | :232.31.02 „T.V.A. deductibilă aferentă mărfurilor”. | ||
232.31.02 „T.V.A. deductibilă aferentă | |||
Contul 232.31 „T.V.A. deductibilă” nu prezintă sold | Contul 232.31 „T.V.A. deductibilă” nu prezintă sold | ||
la sfârșitul lunii. | la sfârșitul lunii. | ||
Contul 232.31 „T.V.A. deductibilă” se debitează prin | |||
creditul conturilor | Contul 232.31 „T.V.A. deductibilă” se debitează prin creditul conturilor: | ||
107 „Disponibil al organizației obștești” | :107 „Disponibil al organizației obștești” | ||
* cu T.V | * cu T.V.A. achitată din contul de disponibil organelor vamale pentru bunurile și serviciile din import; | ||
119 „Disponibil din fonduri cu destinație specială” | :119 „Disponibil din fonduri cu destinație specială” | ||
* cu T.V.A. achitată din contul de disponibil organelor vamale pentru bunurile și serviciile din import; | * cu T.V.A. achitată din contul de disponibil organelor vamale pentru bunurile și serviciile din import; | ||
120 „Disponibil privind activitățile autofinanțate” | :120 „Disponibil privind activitățile autofinanțate” | ||
* cu T.V.A. achitată din contul de disponibil organelor vamale pentru bunurile și serviciile din import; | * cu T.V.A. achitată din contul de disponibil organelor vamale pentru bunurile și serviciile din import; | ||
150 „Carnete de cecuri cu limită de sumă” | :150 „Carnete de cecuri cu limită de sumă” | ||
* cu T.V.A. aferentă bunurilor achiziționate și prestărilor de servicii achitate din carnete de cecuri cu limită de sumă; | * cu T.V.A. aferentă bunurilor achiziționate și prestărilor de servicii achitate din carnete de cecuri cu limită de sumă; | ||
220 „Debitori” | :220 „Debitori” | ||
* cu T.V.A. aferentă bunurilor achiziționate și prestărilor de servicii efectuate din avansuri spre decontare | * cu T.V.A. aferentă bunurilor achiziționate și prestărilor de servicii efectuate din avansuri spre decontare; | ||
234 „Furnizori” | :234 „Furnizori” | ||
* cu T.V.A. cuprinsă în facturi sau alte documente | * cu T.V.A. cuprinsă în facturi sau alte documente legale emise de furnizori, respectiv furnizori de investiții; | ||
legale emise de furnizori, respectiv furnizori de investiții; | :232.32 „T.V.A. colectată” | ||
232.32 „T.V.A. | * cu T.V.A. aferentă mijloacelor fixe realizate în regie proprie; | ||
* cu T.V.A. aferentă mijloacelor fixe realizate | :232.85 „T.V.A. neexigibilă" | ||
regie proprie; | |||
232.85 „T.V.A. neexigibilă" | |||
* cu T.V.A. devenită deductibilă. | * cu T.V.A. devenită deductibilă. | ||
Contul 232.31 „T.V.A. deductibilă” se creditează prin | |||
debitul conturilor: | Contul 232.31 „T.V.A. deductibilă” se creditează prin debitul conturilor: | ||
232.32 „T.V.A. colectată” | :232.32 „T.V.A. colectată” | ||
* cu T.V.A. deductibilă potrivit legii; | * cu T.V.A. deductibilă potrivit legii; | ||
232.34 „T.V.A. de recuperat” | :232.34 „T.V.A. de recuperat” | ||
* la finele lunii, cu diferența dintre T.V.A. deductibilă și T.V.A. colectată, care urmează a se încasa de | * la finele lunii, cu diferența dintre T.V.A. deductibilă și T.V.A. colectată, care urmează a se încasa de la bugetul de stat sau a se compensa în perioadele viitoare; | ||
la bugetul de stat sau a se compensa în perioadele | :417 „Cheltuielile organizației obștești”; | ||
viitoare; | :420 „Cheltuielile activităților autofinanțate”; | ||
417 „Cheltuielile organizației obștești”; | :421 „Cheltuieli din fonduri cu destinație specială” | ||
420 „Cheltuielile activităților autofinanțate”; | * cu prorata din T.V.A. devenită nedeductibilă. | ||
421 „Cheltuieli din fonduri cu destinație specială” | |||
* cu prorata din T.V.A. devenită nedeductibilă | |||
Contul 232.32 „T.V.A. | '''Contul 232.32 „T.V.A. colectată"''' | ||
Cu ajutorul acestui cont se ține evidența taxei pe | Cu ajutorul acestui cont se ține evidența taxei pe | ||
valoarea adăugată | valoarea adăugată aferentă livrărilor de bunuri, prestărilor de servicii și vânzărilor de mărfuri. | ||
Contul 232.32 „T.V.A. colectată” este cont de pasiv, | Contul 232.32 „T.V.A. colectată” este cont de pasiv, | ||
în creditul acestui cont se înregistrează, în cursul | în creditul acestui cont se înregistrează, în cursul | ||
lunii, taxa pe valoarea adăugată aferentă livrărilor de | lunii, taxa pe valoarea adăugată aferentă livrărilor de | ||
bunuri, vânzărilor de mărfuri și prestărilor de servicii către clienți taxa pe valoarea adăugată aferentă | bunuri, vânzărilor de mărfuri și prestărilor de servicii către clienți, taxa pe valoarea adăugată aferentă | ||
mijloacelor fixe realizate în regie proprie, precum și | mijloacelor fixe realizate în regie proprie, precum și | ||
taxa pe valoarea adăugată aferentă unor livrări sau | taxa pe valoarea adăugată aferentă unor livrări sau | ||
prestări asimilate livrărilor, iar în debit, taxa pe valoarea adăugată reprezentând dreptul de deducere al | prestări asimilate livrărilor, iar în debit, taxa pe valoarea adăugată reprezentând dreptul de deducere al | ||
unității, precum și taxa pe valoarea adăugată datorată | unității, precum și taxa pe valoarea adăugată datorată | ||
bugetului statului. | bugetului statului. | ||
Contul 232.32 „T.V.A. colectată” nu prezintă sold | Contul 232.32 „T.V.A. colectată” nu prezintă sold | ||
la sfârșitul lunii. | la sfârșitul lunii. | ||
Contul 232.32 „T.V.A. colectată” | |||
debitul următoarelor conturi: | Contul 232.32 „T.V.A. colectată” se creditează prin debitul următoarelor conturi: | ||
220 „Debitori” | :220 „Debitori” | ||
* cu T.V.A. aferentă lipsurilor imputate persoanelor vinovate; | * cu T.V.A. aferentă lipsurilor imputate persoanelor vinovate; | ||
225 | :225 „Clienţi" | ||
* cu T.V.A. cuprinsă în facturi sau alte documente | * cu T.V.A. cuprinsă în facturi sau alte documente legale emise; | ||
legale emise; | :232.31 „T.V.A. deductibilă” | ||
232.31 „T.V.A. deductibilă” | |||
* cu T.V.A. aferentă bunurilor și serviciilor destinate realizării de operațiuni impozabile; | * cu T.V.A. aferentă bunurilor și serviciilor destinate realizării de operațiuni impozabile; | ||
232.35 „T.V.A. neexigibilă” | :232.35 „T.V.A. neexigibilă” | ||
* cu T.V.A. aferentă vânzărilor cu plata în rate, | * cu T.V.A. aferentă vânzărilor cu plata în rate, devenită exigibilă; | ||
devenită exigibilă; | :417 „Cheltuielile organizației obștești”; | ||
417 „Cheltuielile organizației obștești”; | :420 „Cheltuielile activităților autofinanțate”; | ||
420 „Cheltuielile activităților autofinanțate”; | :421 „Cheltuieli din fonduri cu destinație specială” | ||
421 „Cheltuieli din fonduri cu destinație specială” | * cu T.V.A. aferentă bunurilor și serviciilor predate cu titlu gratuit. | ||
* cu T.V.A. aferentă bunurilor și serviciilor predate | |||
cu titlu gratuit. | Contul 232.32 „T.V.A. colectată” se debitează prin | ||
Contul 232.32 „T.V.A. colectată” se | |||
creditul conturilor: | creditul conturilor: | ||
225 „Clienți” | :225 „Clienți” | ||
* cu T.V.A. aferentă | * cu T.V.A. aferentă clienţilor insolvabili scoși din activ; | ||
activ; | :232.31 „T.V.A. deductibilă" | ||
232.31 „T.V.A. | * cu T.V.A. deductibilă potrivit legii; | ||
* cu T.V.A. | :232.33 „T.V.A. de plată” | ||
232. | * cu T.V.A. datorată bugetului statului; | ||
* | :232.34 „T.V.A. de recuperat” | ||
* cu T.V.A. de recuperat de la bugetul statului sau de compensat în lunile următoare. | |||
'''Contul 232.53 „T.V.A. de plată"''' | |||
Cu ajutorul acestui cont se ține evidența taxei pe | Cu ajutorul acestui cont se ține evidența taxei pe | ||
valoarea adăugată datorată bugetului statului. | valoarea adăugată datorată bugetului statului. | ||
Contul 232.33 „T.V.A. de plată” este cont de pasiv. | Contul 232.33 „T.V.A. de plată” este cont de pasiv. | ||
În creditul acestui cont se înregistrează, la sfârșitul | În creditul acestui cont se înregistrează, la sfârșitul | ||
lunii, taxa pe valoarea adăugată datorată bugetului statului, rezultată ca diferență între soldul creditor mai | lunii, taxa pe valoarea adăugată datorată bugetului statului, rezultată ca diferență între soldul creditor mai | ||
mare al contului 232.32 | mare al contului 232.32 „T.V.A. colectată” și soldul | ||
debitor mai mic al contului 232.31 | debitor mai mic al contului 232.31 „T.V.A. deductibilă”, | ||
iar în debitul contului se înregistrează taxa pe valoarea adăugată virată la bugetul statului. | iar în debitul contului se înregistrează taxa pe valoarea adăugată virată la bugetul statului. | ||
Soldul creditor al contului reprezintă suma datorată | Soldul creditor al contului reprezintă suma datorată | ||
bugetului statului. | bugetului statului. | ||
Contul 232.33 | |||
Contul 232.33 „T.V.A. de plată” se creditează prin | |||
debitul contului: | debitul contului: | ||
232.32 | :232.32 „T.V.A. colectată” | ||
* la sfârșitul lunii, cu T.V.A. datorată bugetului | * la sfârșitul lunii, cu T.V.A. datorată bugetului | ||
statului. | statului. | ||
Contul 232.33 „T.V | |||
creditul conturilor | Contul 232.33 „T.V.A. de plată” se debitează prin | ||
13 „Casa” | creditul conturilor: | ||
:13 „Casa” | |||
* cu T.V.A. depusă în numerar la bugetul statului; | * cu T.V.A. depusă în numerar la bugetul statului; | ||
107 „Disponibil al | :107 „Disponibil al organizației obștești”; | ||
119 | :119 "Disponibil din fonduri cu destinație specială”; | ||
120 „Disponibil al activităților | :120 „Disponibil al activităților autofinanțate” | ||
* | * cu T.V.A. virată la bugetul statului. | ||
Contul 252.34 | |||
Cu ajutorul | |||
'''Contul 252.34 „T.V.A. de recuperat”''' | |||
Cu ajutorul acestui cont se ține evidența taxei pe | |||
valoarea adăugată de recuperat de la bugetul statului. | valoarea adăugată de recuperat de la bugetul statului. | ||
Contul 232.34 | |||
activ. | Contul 232.34 „T.V.A. de recuperat” este cont de | ||
activ. | |||
În debitul acestui cont se înregistrează, la sfârșitul | În debitul acestui cont se înregistrează, la sfârșitul | ||
lunii, dreptul unității de a recupera de la bugetul statului taxa pe valoarea adăugată rezultată ca diferență | lunii, dreptul unității de a recupera de la bugetul statului taxa pe valoarea adăugată rezultată ca diferență | ||
între soldul creditor mai mic al contului 232.32 „T.V.A. colectată” și soldul debitor mai mare al contului 232.31 „T.V.A. deductibilă”, iar în creditul contului, taxa pe | |||
colectată” și soldul debitor mai mare al | |||
„T | |||
valoarea adăugată recuperată de la bugetul statului. | valoarea adăugată recuperată de la bugetul statului. | ||
Soldul contului reprezintă taxa pe valoarea adăugată | Soldul contului reprezintă taxa pe valoarea adăugată | ||
rămasă | rămasă de recuperat de la bugetul statului. | ||
Contul 232.34 | |||
Contul 232.34 „T.V.A. de recuperat” se debitează | |||
prin creditul contului: | prin creditul contului: | ||
232.31 | :232.31 „T.V.A. deductibilă” | ||
* la finele lunii, cu diferența dintre T.V.A. | * la finele lunii, cu diferența dintre T.V.A. deductibilă (mai mare) și T.V.A. colectată (mai mică), care urmează a se încasa de la bugetul statului sau compensa în perioadele viitoare. | ||
urmează a se încasa | Contul 232.34 „T.V.A. de recuperat" se creditează | ||
Contul 232.34 „T.V.A | prin debitul conturilor: | ||
prin debitul conturilor | :107 „Disponibil al organizației obștești”; | ||
107 „Disponibil al organizației obștești”; | :115 „Disponibil din fonduri cu destinație specială”; | ||
115 | :120 „Disponibil privind activitățile autofinanțate”; | ||
120 „Disponibil privind activitățile | :232.32 „T.V.A. colectată” | ||
* cu T.V.A. de recuperat de la bugetul statului sau de compensat în lunile următoare. | |||
232.32 „T.V.A. colectată” | |||
* cu | |||
'''Contul 232.35. "T.V.A. neexigibilă” | |||
Cu ajutorul acestui cont se ține evidența taxei pe | Cu ajutorul acestui cont se ține evidența taxei pe | ||
valoarea adăugată aferentă bunurilor și serviciilor | valoarea adăugată aferentă bunurilor și serviciilor | ||
achiziționate sau livrate cu plata în | achiziționate sau livrate cu plata în rate (sau prin plăți succesive), precum și taxa pe valoarea adăugată inclusă în prețul de vânzare cu amănuntul la unitățile | ||
succesive), precum și taxa pe valoarea adăugată inclusă în prețul de vânzare cu amănuntul la unitățile | |||
ce au ca obiect de activitate comerțul cu amănuntul | ce au ca obiect de activitate comerțul cu amănuntul | ||
și care | și care ţin evidența mărfurilor în depozit la acest preț. | ||
Contul 282.35 „T.V.A. neexigibilă” este cont | |||
Contul 282.35 „T.V.A. neexigibilă” este cont bifuncțional. | |||
În creditul acestui cont se înregistrează taxa pe | |||
În creditul acestui cont se înregistrează taxa pe valoarea adăugată înscrisă în facturile emise pentru bunurile livrate sau serviciile prestate ce urmează a se | |||
încasa în lunile următoare sau prin decontări | încasa în lunile următoare sau prin decontări succesive, taxa pe valoarea adăugată aferentă prețului de vânzare cu amănuntul pentru mărfurile achiziționate de către unitățile comerciale cu amănuntul, în cazul | ||
în care evidența gestiunii se ţine la preţul de vânzare | |||
vânzare cu amănuntul | cu amănuntul, inclusiv taxa pe valoarea adăugată și | ||
de către unitățile | |||
în care evidența | |||
cu amănuntul, inclusiv | |||
taxa pe valoarea adăugată aferentă cumpărărilor de | taxa pe valoarea adăugată aferentă cumpărărilor de | ||
bunuri și servicii cu plata în rate devenită exigibilă, | bunuri și servicii cu plata în rate devenită exigibilă, | ||
iar în debitul contului se înregistrează taxa pe valoarea | iar în debitul contului se înregistrează taxa pe valoarea | ||
adăugată aferentă vânzărilor de bunuri și servicii cu | adăugată aferentă vânzărilor de bunuri și servicii cu | ||
plata în rate devenită exigibilă, taxa pe valoarea adăugată aferentă mărfurilor vândute prin unitățile comerciale cu | plata în rate devenită exigibilă, taxa pe valoarea adăugată aferentă mărfurilor vândute prin unitățile comerciale cu amănuntul, în cazul în care evidența gestiunii | ||
se ține la prețul de vânzare cu amănuntul, inclusiv | se ține la prețul de vânzare cu amănuntul, inclusiv | ||
taxa pe valoarea adăugată, precum și taxa pe valoarea | taxa pe valoarea adăugată, precum și taxa pe valoarea | ||
adăugată aferentă cumpărărilor de bunuri și servicii | adăugată aferentă cumpărărilor de bunuri și servicii | ||
cu plata în rate. | cu plata în rate. | ||
Soldul contului reprezintă taxa pe valoarea adăugată | Soldul contului reprezintă taxa pe valoarea adăugată | ||
neexigibilă. | neexigibilă. | ||
Contul 232.35 "T.V.A. neexigibilă" se creditează prin debitul conturilor: | |||
232. | :225 „Clienți” - analitic „Clienți cu plata în rate” | ||
* cu T.V.A. aferentă vânzărilor de bunuri şi prestărilor de servicii cu plata în rate; | |||
:232.31 „T.V.A. deductibilă” | |||
* cu T.V.A. aferentă cumpărărilor de bunuri și servicii cu plata în rate, devenită exigibilă; | |||
:630 „Mărfuri” | |||
* cu T.V.A. aferentă mărfurilor din unitățile comerciale cu amănuntul, în situația în care gestiunea se ține la prețul de vânzare cu amănuntul, inclusiv T.V.A. | |||
Contul 232.35 se debitează prin creditul conturilor: | |||
:232.32 „T.V.A. colectată” | |||
* cu T.V.A. aferentă vânzărilor de bunuri și prestărilor de servicii cu plata în rate sau prin decontări succesive, devenită exigibilă; | |||
:234 „Furnizori” | |||
* cu T.V.A. aferentă cumpărărilor de bunuri și | * cu T.V.A. aferentă cumpărărilor de bunuri și | ||
prestărilor de servicii cu plata în rate sau prin decontări succesive; | |||
:630 „Mărfuri” | |||
* cu T.V.A. aferentă vânzărilor de mărfuri din unitățile comerciale cu amănuntul, în situația în care gestiunea se ține la prețul cu amănuntul, inclusiv taxa pe valoarea adăugată. | |||
Conturile privind taxa pe valoarea adăugată prevăzute la pct. 5 se deschid numai în contabilitatea unităților plătitoare de T.V.A. | |||
Unitățile care nu sunt plătitoare de T.V.A. potrivit | |||
dispozițiilor legale, precum și unitățile care produc | |||
decontări succesive; | |||
630 „Mărfuri” | |||
* cu T | |||
unitățile comerciale cu amănuntul, în situația în | |||
care gestiunea se ține la prețul cu amănuntul, | |||
inclusiv taxa pe valoarea adăugată. | |||
Conturile privind taxa pe valoarea adăugată | |||
Unitățile care nu sunt plătitoare de T | |||
dispozițiilor legale, precum și unitățile care | |||
bunuri sau prestează servicii în exclusivitate scutite | bunuri sau prestează servicii în exclusivitate scutite | ||
de T.V.A. nu vor utiliza aceste conturi și nu vor înscrie în facturile emise sau în alte documente de livrare taxa pe valoarea adăugată aferentă acestora. | de T.V.A. nu vor utiliza aceste conturi și nu vor înscrie în facturile emise sau în alte documente de livrare taxa pe valoarea adăugată aferentă acestora. | ||
Unitățile care nu sunt plătitoare de T.V. | |||
încadrează în prevederile penultimului alineat de la | Unitățile care nu sunt plătitoare de T.V.A., dar se | ||
pct. 2 al cap. V din Normele pentru aplicarea Ordonanței | încadrează în prevederile penultimului alineat de la pct. 2 al cap. V din Normele pentru aplicarea Ordonanței Guvernului nr. 3/1992, utilizează în mod corespunzător conturile introduse. | ||
6. Unitățile plătitoare de taxa pe valoarea adăugată | |||
au obligația ca până la data de 25 a lunii următoare | au obligația ca până la data de 25 a lunii următoare | ||
să depună la organul fiscal deconturi privind operațiunile realizate și taxa pe valoarea adăugată. | să depună la organul fiscal deconturi privind operațiunile realizate și taxa pe valoarea adăugată. | ||
7. Instituțiile publice și organizațiile obștești care | 7. Instituțiile publice și organizațiile obștești care | ||
desfășoară activități comerciale și sunt, potrivit legii, | desfășoară activități comerciale și sunt, potrivit legii, | ||
plătitoare de taxă pe valoare adăugată aplică corespunzător | plătitoare de taxă pe valoare adăugată aplică corespunzător prevederile Normelor metodologice ale Ministerului Finanțelor nr. 145/3 iunie 1993. | ||
Reducerea determinată în condițiile alineatului precedent se înregistrează în contabilitate în luna iulie 1993, în contul 232.34 „T.V.A. de recuperat”, astfel: | |||
Reducerea determinată în condițiile alineatului precedent se înregistrează în contabilitate în luna iulie | |||
1993, în contul 232.34 „T.V.A. de recuperat”, astfel: | 232.34 = 630 (630.01 sau 630.02, după caz) | ||
232.34 = 630 | |||
(630. | |||
Vânzarea mărfurilor în stoc la 30 iunie 1993 se supune taxei pe valoarea adăugată potrivit prevederilor | Vânzarea mărfurilor în stoc la 30 iunie 1993 se supune taxei pe valoarea adăugată potrivit prevederilor | ||
legale. | legale. | ||
8. Sumele | |||
8. Sumele înregistrate în contabilitate reprezentând | |||
T.V.A. deductibilă se confruntă la sfârșitul fiecărei | T.V.A. deductibilă se confruntă la sfârșitul fiecărei | ||
luni cu cele înregistrate în coloana 8 a „Jurnalului | luni cu cele înregistrate în coloana 8 a „Jurnalului | ||
pentru cumpărări”, în | pentru cumpărări”, în care se evidențiază, în ordine | ||
cronologică, facturile furnizorilor, chitanțele fiscale | cronologică, facturile furnizorilor, chitanțele fiscale | ||
pentru bunurile și serviciile achiziționate, declarațiile | pentru bunurile și serviciile achiziționate, declarațiile | ||
| Linia 648: | Linia 634: | ||
fixe realizate pentru necesitățile proprii, precum și alte | fixe realizate pentru necesitățile proprii, precum și alte | ||
bonuri, chitanțe, note de plată și alte documente prevăzute în Catalogul cu formularele tipizate comune și | bonuri, chitanțe, note de plată și alte documente prevăzute în Catalogul cu formularele tipizate comune și | ||
specifice privind aplicarea | specifice privind aplicarea T.V.A., aprobate prin Hotărârea Guvernului nr. 768/20.XI.1992. | ||
Pentru cheltuielile efectuate pe bază de | Pentru cheltuielile efectuate pe bază de deconturi | ||
ca urmare a avansurilor în numerar | ca urmare a avansurilor în numerar ridicate de salariații unității, se va întocmi un borderou în care va | ||
exista o rubrică distinctă privind T.V.A. deductibilă, | exista o rubrică distinctă privind T.V.A. deductibilă, | ||
potrivit documentelor justificative anexate. | potrivit documentelor justificative anexate. | ||
Sumele înregistrate în contabilitate reprezentând | Sumele înregistrate în contabilitate reprezentând | ||
T.V.A, colectată se confruntă cu cele din | T.V.A, colectată se confruntă cu cele din "Jurnalul pentru vânzări”, col. 10, în care sunt cuprinse, în ordine cronologică, facturile emise privind livrările de | ||
pentru vânzări”, col. 10, în care sunt cuprinse, în ordine cronologică, facturile emise privind livrările de | |||
bunuri, vânzările de mărfuri și prestările de servicii, | bunuri, vânzările de mărfuri și prestările de servicii, | ||
borderoul de vânzare zilnică pentru vânzările de | borderoul de vânzare zilnică pentru vânzările de bunuri și servicii în numerar, facturile interne pentru | ||
mijloace fixe realizate pentru necesitățile proprii sau | mijloace fixe realizate pentru necesitățile proprii sau | ||
chitanţe, bonuri, note de plată și alte documente prevăzute în Catalogul cu formularele tipizate comune și | |||
specifice privind aplicarea | specifice privind aplicarea T.V.A., aprobate prin Hotărârea Guvernului nr. 768/20.XI.1992. | ||
Unitățile cu volum mare de activitate pot înregistra | Unitățile cu volum mare de activitate pot înregistra | ||
livrările de bunuri și servicii în borderouri de vânzare | livrările de bunuri și servicii în borderouri de vânzare | ||
(încasare), înregistrând în jurnalul pentru vânzări numai totalul acestor borderouri. Borderourile astfel întocmite se vor anexa la jurnalul pentru vânzări. | (încasare), înregistrând în jurnalul pentru vânzări numai totalul acestor borderouri. | ||
Monografia înregistrării în contabilitate a | |||
Borderourile astfel întocmite se vor anexa la jurnalul pentru vânzări. | |||
Monografia înregistrării în contabilitate a principalelor operațiuni este redată în anexa la prezentele | |||
norme metodologice. | norme metodologice. | ||
Ministru de stat, | Ministru de stat, | ||
ministrul finanțelor, | ministrul finanțelor, | ||
Florin Georgescu | '''Florin Georgescu''' | ||
::Bucureşti, 30 iunie 1993 | Nr. 4175/A | |||
==== Anexă ==== | |||
'''Monografia privind înregistrarea în contabilitate a principalelor operațiuni''' | |||
înregistrarea | {| | ||
|Explicația operațiunii ||Cont debitor|| | |||
Cont creditor | |||
|- | |||
|0 ||1||2 | |||
|- | |||
|colspan="3"|'''A. La instituțiile publice și activitățile autofinanțate''' | |||
|- | |||
| - înregistrarea taxei pe valoarea adăugată achitată organelor vamale pentru bunurile și serviciile provenită din import, potrivit legii<ref>La sfârșitul lunii, sumele înregistrate în debitul contului 232.31 se confruntă cu totalul col. 3 din "Jurnalul cumpărărilor".</ref>|| 232.31.01 ||= 13, 120, 150<br/> (după caz) | |||
|- | |||
| - înregistrarea taxei pe valoarea adăugată cuprinsă în facturi sau alte documente legale pentru achiziționări de bunuri, lucrări efectuate sau servicii prestate|| 232.31.01 ||= %<br/>220<br/>231<br/>234 | |||
|- | |||
| - înregistrarea taxei pe valoarea adăugată aferentă bunurilor cumpărate, lucrărilor executate și serviciilor prestate cu plata în lunile următoare sau decontări succesive||232.35||= 234 | |||
înregistrarea taxei pe valoarea adăugată achitată organelor vamale | |- | ||
pentru | | - înregistrarea taxei pe valoarea adăugată aferentă bunurilor cumpărate, lucrărilor executate și serviciilor prestate cu plata în lunile următoare sau decontări succesive - ajunse la scadență ||232.31.01||= 232.35 | ||
|- | |||
| - înregistrarea produselor obținute din activitatea proprie (la prețul de înregistrare) ||620||= 531 | |||
|- | |||
| - înregistrarea sumelor încasate în numerar din vânzarea produselor prin magazine proprii|| 13||= %<br/>520<br/>232.32 | |||
232.31. | |- | ||
| - înregistrarea valorii facturilor pentru produsele livrate, inclusiv T.V.A. colectată<ref>La sfârșitul lunii sumele înregistrate în creditul contului 232.32 se confruntă cu totalul col. 3 din "Jurnalul vânzărilor"</ref>||225||= %<br/> 620<br/>232.32 | |||
|- | |||
| - înregistrarea lucrărilor executate și a serviciilor prestate, inclusiv taxa pe valoarea adăugată colectată|| 225||= %<br/>531<br/>232.32 | |||
|- | |||
| - înregistrarea încasării cu numerar sau prin contul de disponibil a contravalorii produselor livrate, lucrărilor executate și serviciilor prestate și concomitent înregistrarea veniturilor realizate|| 13,120<br/>531||= 225 <br/>= 520 | |||
|- | |||
| - înregistrarea facturării produselor livrate beneficiarilor, a căror contravaloare urmează a fi încasată în lunile următoare sau prin deconturi succesive||225||= %<br/>620<br/> 232.35 | |||
|- | |||
înregistrarea | | - înregistrarea facturării lucrărilor executate și serviciilor prestate, a căror contravaloare urmează a fi încasată în lunile următoare sau prin decontări succesive|| 225||= %<br/>531<br/> | ||
232. | |||
înregistrarea la | |||
la | |||
232.35 | 232.35 | ||
|- | |||
| - înregistrarea la cheltuieli a T.V.A. nedeductibilă, aferentă bunurilor livrate și serviciilor prestate cu titlu gratuit|| 420||= 232.32 | |||
. ' | |- | ||
c. | | - înregistrarea taxei pe valoarea adăugată aferentă vânzărilor, lucrărilor executate sau prestărilor efectuate, devenită exigibilă (ajunsă la scadență)|| 232.35||= 232.32 | ||
|- | |||
| - înregistrarea la finele lunii a T.V.A. deductibilă, reținută potrivit legii, din T.V.A. colectată|| 232.32||= 232.31.01 | |||
232.31.02 | |- | ||
concomitent | | - la sfârșitul lunii, determinarea T.V.A. datorată bugetului statului (T.V.A. colectată mai mare decât T.V.A. deductibilă)|| 232.32 ||= 232.33 | ||
630 = 635 | |- | ||
| - la sfârșitul lunii, determinarea T.V.A. rămasă de recuperat sau de compensat în lunile următoare (T.V.A. deductibilă mai mare decât T.V.A. colectată)|| 232.34||= 232.31.01 | |||
|- | |||
| - plata T.V.A. datorată bugetului statului|| 232.33 ||= 120,13<br/> (după caz) | |||
|- | |||
| - încasarea în contul de disponibil a T.V.A. recuperată de în bugetul statului|| 120||= 232.34 | |||
|- | |||
| - încasarea compensării cu bugetul statului a T.V.A. de recuperat|| 232.32|| = 232.34 | |||
|- | |||
|colspan="3"|'''B. La organizațiile obștești''' | |||
(T.V.A. colectată mai mare decât T.V.A. | |- | ||
|colspan="3"|'''a) care ţin evidența mărfurilor la preț cu amănuntul fără T.V.A.''' | |||
compensat în lunile următoare (T.V.A. deductibilă | |- | ||
T.V.A. colectată) 232.34 | | - înregistrarea taxei pe valoarea adăugată achitată organelor vamale pentru bunuri și servicii din import, potrivit legii|| 232.31 ||= 13, 107, 150 (după caz) | ||
|- | |||
| - înregistrarea mărfurilor procurate de la furnizori, a T.V.A. deductibilă și a adaosului comercial aferent|| %<br/>630<br/>232.31.02|| = 234 | |||
|- | |||
|concomitent|| 630 ||= 635 | |||
c.2. la unitatea care | |- | ||
| - înregistrarea încasării cu numerar a contravalorii mărfurilor vândute, la preț de vânzare cu amănuntul, inclusiv T.V.A.|| 13 ||= %<br/>517<br/> 232.32 | |||
|- | |||
| - scăderea din gestiune a mărfurilor vândute prin magazinul de prezentare și desfacere cu amănuntul, inclusiv adaosul comercial aferent ||%<br/>517<br/>635|| = 630 | |||
|- | |||
| - înregistrarea mărfurilor facturate clienților, inclusiv T.V.A.|| 225 ||= %<br/>630<br/>232.32 | |||
|- | |||
| - încasarea de la clienți a contravalorii mărfurilor livrate|| 107 ||= 517 | |||
|- | |||
| - lichidarea contului „Clienți” pentru mărfurile încasate || %<br/>517<br/>635 ||= 225 | |||
|- | |||
| - înregistrarea la sfârșitul lunii a T.V.A. deductibilă, reținută potrivit legii din T.V.A. colectată|| 232.32|| = 232.31.02 | |||
|- | |||
| - la sfârșitul lunii, determinarea T.V.A. datorat bugetului statului (T.V.A. colectată mai mare decât T.V.A. deductibilă)|| 232.32|| = 232.33 | |||
|- | |||
| - la sfârșitul lunii, determinarea T.V.A. rămasă de recuperat sau de compensat în lunile următoare (T.V.A. deductibilă mai mare decât T.V.A. colectată)|| 232.34 ||= 232.31.02 | |||
|- | |||
|colspan="3"|'''b) care ţin evidența mărfurilor la preț cu amănuntul, inclusiv T.V.A.''' | |||
|- | |||
| - înregistrarea taxei pe valoarea adăugată achitată organelor vamale, pentru bunuri și servicii din import, potrivit legii|| 232.31.02||= %<br/> 13,<br/>107,<br/>150<br/>(după caz) | |||
|- | |||
| - aprovizionarea cu mărfuri de le furnizori, înregistrarea adaosului comercial și a T.V.A. neexigibilă, în situația în care gestiunea se ține la preț cu amănuntul, inclusiv T.V.A. ||%<br/>630<br/>232.31.02||= 234 | |||
|- | |||
| ||630||= %<br/>635<br/>232.35 | |||
|- | |||
| - înregistrarea încasării cu numerar a contravalorii mărfurilor vândute, la preț cu amănuntul, inclusiv T.V.A. colectată<br/>(T.V.A. colectată se determină prin înmulțirea coeficientului 15,254 cu totalul încasărilor din vânzări) ||13 ||= %<br/>517<br/>232.32 | |||
|- | |||
| - scăderea din gestiune a mărfurilor vândute, inclusiv comisionul și T.V.A. aferentă ||%<br/>517<br/>635<br/>232.35||= 630 | |||
|- | |||
|colspan="3"|'''c) vânzarea mărfurilor cu plata în rate sau prin decontări succesive''' | |||
|- | |||
|colspan="3"|'''c.1. În unitatea care vinde:''' | |||
|- | |||
| - aprovizionarea mărfurilor de la furnizori, înregistrarea T.V.A. deductibilă și a adaosului comercial aferent ||%<br/>630<br/>232.31.02|| = 234 | |||
|- | |||
|concomitent||630 ||= 635 | |||
|- | |||
| - vânzarea mărfurilor cu plata în rate sau prin decontări succesive ||225 ||= %<br/>630<br/> 232.35 | |||
|- | |||
| - încasarea cu numerar sau prin contul de disponibil a contravalorii mărfurilor vândute||13, 107||= 225 | |||
|- | |||
| - înregistrarea taxei pe valoarea adăugată aferentă vânzărilor, devenită exigibilă ||232.35|| = 232.32 | |||
|- | |||
| - înregistrarea la finele lunii a T.V.A deductibilă|| 232.32||= 232.31.02 | |||
|- | |||
| - la sfârșitul lunii, determinarea T.V.A. datorată bugetului statului (T.V.A. colectată mai mare decât T.V.A. deductibilă)|| 232.32|| = 232.33 | |||
|- | |||
| - la sfârșitul lunii, determinarea T.V.A. rămasă de recuperat sau de compensat în lunile următoare (T.V.A. deductibilă mai mare decât T.V.A. colectată)|| 232.34 ||= 232.31.01 | |||
|- | |||
|colspan="3"|'''c.2. la unitatea care cumpără''' | |||
|- | |||
| - cumpărarea de mărfuri cu plata în rate ||%<br/>630<br/>232.35||=234 | |||
|- | |||
| - T.V.A. aferentă cumpărărilor de bunuri cu plata în rate, devenită exigibilă||232.31 ||= 232.35 | |||
|} | |||
== Referinţe == | == Referinţe == | ||
<references/> | <references/> | ||
Versiunea curentă din 7 aprilie 2012 11:27
Monitorul Oficial al României
Anul V, Nr. issue::0168 - Partea I - Miercuri, 21 iulie year::1993
Hotărâri ale Guvernului României
Hotărâre privind numirea în funcția de subprefect al județului Buzău
În temeiul art. 96 alin. 3 din Legea administrației publice locale nr. 69/1991,
Guvernul României hotărăște:
Art. 1. - Domnul Ungureanu Valeriu se numește în funcția de subprefect al județului Buzău.
Art. 2. - Hotărârea Guvernului nr. 835/1990 se abrogă.
Contrasemnează:
Secretar de stat, șeful Departamentului pentru Administrație Publică Locală, Octav Cozmâncă
Hotărâre privind numirea în funcția de subprefect al județului Dîmbovița
În temeiul art. 96 alin. 3 din Legea administrației publice locale nr. 69/1991,
Guvernul României hotărăște:
Art. 1. - Domnul Pușcașiu Mihai se numește în funcția de subprefect al județului Dîmbovița.
Art. 2. - Hotărârea Guvernului nr. 842/1990 se abrogă.
Contrasemnează:
Secretar de stat, șeful Departamentului pentru Administrație Publică Locală, Octav Cozmâncă
Hotărâre privind numirea în funcția de subprefect al județului Ialomița
În temeiul art. 96 alin. 3 din Legea administrației publice locale nr. 69/1991,
Guvernul României hotărăște:
Art. 1. - Domnul Apostol Mircea se numește în funcția de subprefect al județului Ialomița.
Art. 2. - Hotărârea Guvernului nr. 867/1990 se abrogă.
Contrasemnează:
Secretar de stat, șeful Departamentului pentru Administrație Publică Locală, Octav Cozmâncă
Hotărâre privind numirea în funcția de subprefect al județului Sălaj
În temeiul art. 96 alin. 3, din Legea administrației publice locale nr. 69/1991,
Guvernul României hotărăște:
Art. 1. - Domnul Vigvari Iosif se numește în funcția de subprefect al județului Sălaj.
Art. 2. - Decizia primului-ministru al Guvernului nr. 140 bis din 8 mai 1991 se abrogă.
Contrasemnează:
Secretar de stat, șeful Departamentului pentru Administrație Publică Locală, Octav Cozmâncă
Hotărâre privind eliberarea și numirea în funcția de subprefect al județului Caraș-Severin
În temeiul art. 96 alin. 3 din Legea administrației publice locale nr. 69/1991,
Guvernul României hotărăște:
Art. 1. - Domnul Barbu Vasile se eliberează din funcția de subprefect al județului Caraș-Severin, începând cu data de 15 iunie 1993.
Art. 2. - Domnul Protocsil Norbert se numește în funcția de subprefect al județului Caraș-Severin, începând cu data de 15 iunie 1993.
Contrasemnează:
Secretar de stat, șeful Departamentului pentru Administrație Publică Locală, Octav Cozmâncă
Hotărâre privind eliberarea și numirea în funcția de subprefect al județului Dolj
În temeiul art. 96 alin. 3 din Legea administrației publice locale nr. 69/1991,
Guvernul României hotărăște:
Art. 1. - Domnul Pârvu Liviu se eliberează din funcția de subprefect al județului Dolj, începând cu data de 15 iunie 1993.
Art. 2. - Domnul Răducănoiu Constantin se numește în funcția de subprefect al județului Dolj, începând cu data de 15 iunie 1993.
Contrasemnează:
Secretar de stat, șeful Departamentului pentru Administrație Publică Locală, Octav Cozmâncă
Hotărâre privind eliberarea și numirea în funcția de subprefect al județului Mehedinți
În temeiul art. 96 alin. 3 din Legea administrației publice locale nr. 69/1991,
Guvernul României hotărăște.
Art. 1. - Domnul Dumitrașcu Sever se eliberează din funcția de subprefect al județului Mehedinți, începând cu data de 15 iunie 1993.
Art. 2. - Domnul Ciovică Ion se numește în funcția de subprefect al județului Mehedinți, începând cu data de 15 iunie 1993.
Contrasemnează:
Secretar de stat, șeful Departamentului pentru Administrație Publică Locală, Octav Cozmâncă
Hotărâre privind unele numiri în funcția de subprefect al municipiului București și sectorului agricol Ilfov
În temeiul art. 96 alin. 3 din Legea administrației publice locale nr. 69/1991,
Guvernul României hotărăște.
Art. 1. - Domnul Pleșca Eugen se numește în funcția de subprefect al municipiului București și sectorului agricol Ilfov, începând cu data de 15 iunie 1993.
Art. 2. - Domnul Dumitriu Lucian se numește în funcția de subprefect al municipiului București și sectorului agricol Ilfov, începând cu data de 15 iunie 1993.
Contrasemnează:
Secretar de stat, șeful Departamentului pentru Administrație Publică Locală, Octav Cozmâncă
Acte ale organelor Administrației publice
Precizări cu privire la aplicarea taxei pe valoarea adăugată
1. După data de 1 iulie 1993, conturile 225 „Produse, lucrări și servicii facturate” și 226 „Diferențe de preț la produse, lucrări și servicii facturate” vor fi menținute în contabilitate numai pentru produsele, lucrările și serviciile facturate și neîncasate la 30 iunie 1993.
În contabilitatea agenților economici, lichidarea soldurilor conturilor 225 și 226 se va face pe măsura încasării facturilor emise până la 30 iunie 1993, efectuându-se înregistrările contabile utilizate până în prezent, în conformitate cu instrucțiunile de aplicare a planurilor de conturi, după care funcțiunea acestor conturi încetează.
2. Pentru facturile emise, încasarea facturilor și descărcarea gestiunii de produse finite, începând cu data de 1 iulie 1993, agenții economici vor efectua următoarele operațiuni contabile:
a) La emiterea facturilor
| 400 (401) |
= % 600 (601) 430.32 (430.35) |
- cu prețul de livrare al produselor, lucrărilor şi serviciilor facturate şi taxa pe valoarea adăugată aferentă |
b) La încasarea facturilor
| 310 (300) |
= 400 | - cu prețul de livrare al produselor, lucrărilor şi serviciilor facturate şi încasate, inclusiv taxa pe valoarea adăugată aferentă |
c) În cazul livrărilor cu plata în rate
| 430.35 = | 430.32 | - cu taxa pe valoarea adăugată devenită exigibilă. |
d) Descărcarea gestiunii cu valoarea produselor, lucrărilor și serviciilor facturate
| 600 = | % 220 221 |
- cu valoarea produselor, lucrărilor şi serviciilor facturate în cursul lunii, la cost efectiv |
e) La sfârșitul lunii, stabilirea rezultatului aferent facturilor emise
| 600 = | 750 | - cu profitul sau pierderea realizată |
| sau 750 = |
600 |
3. Pentru determinarea profitului impozabil lunar se procedează astfel:
a) Se determină coeficientul mediu al rentabilității lunare, aferent facturilor emise, după formula:
| K = | Profit rezultat din cont 600(601) la sfârșitul perioadei înregistrat în credit cont 750, cumulat de la 1.07.1993 ——————————————————————————————————————————————— X 100 Rulaj creditor al contului 600 și/sau 601 (exclusiv pierderile), cumulat de la 1.07.1993 |
b) Coeficientul astfel determinat se înmulțește cu valoarea facturilor emise după 1 iulie 1993 și neîncasate la finele perioadei (col. 4 din anexa nr. I), obținându-se profitul sau pierderea aferentă facturilor emise și neîncasate.
c) Profitul aferent facturilor emise și neîncasate se scade din profitul contabil obținut la sfârșitul fiecărei luni, rezultând profitul impozabil aferent veniturilor încasate.
d) Rezultatul contabil înscris pe rd. 14 sau 15 din anexa nr. 2 se influențează cu cheltuielile nedeductibile din punct de vedere fiscal (rd. 16), obținându-se profitul impozabil (profit pe rd. 21).
4. Începând cu data de 1 iulie 1993 se vor utiliza obligatoriu, de către toți agenții economici, indiferent dacă sunt sau nu plătitori de T.V.A., formularele comune sau specifice prevăzute în Hotărârea Guvernului nr. 768/1992. Formularele se procură de la direcțiile generale ale finanțelor publice și controlului financiar de stat județene și a municipiului București sau de la unitățile teritoriale care au atribuit codurile fiscale.
5. Agenții economici care au în dotare tehnică de calcul pentru prelucrarea automată a datelor pot emite factura și celelalte documente prevăzute în anexa. nr. 1 la Hotărârea Guvernului nr. 768/1992, cu aprobarea și în condițiile respectării criteriilor ce trebuie avute în vedere la aprobarea, de către direcțiile generale ale finanțelor publice și controlului financiar de stat județene și a municipiului București, a utilizării tehnicii de calcul.
În acest scop direcțiile generale ale finanțelor publice și controlului financiar de stat vor putea atribui seria și limitele numerelor pentru documentele cu regim special.
6. Referitor la aplicarea pct. 4 din Normele tehnice aprobate prin Ordinul ministrului finanțelor nr. 4174/7 iunie 1993 și la ceilalți agenți economici care erau plătitori de I.C.M. (producători, importatori, alimentație publică, servicii hoteliere) se va proceda la deducerea acestuia astfel:
- la unitățile producătoare, I.C.M.-ul cuprins în prețurile cu ridicata ale produselor finite aflate în stoc la 30 iunie 1993, prin articolul contabil:
221 = 220 - la importatorii direcți, I.C.M.-ul cuprins în prețurile de înregistrare ale mărfurilor aflate în stoc la data de 30 iunie 1993, prin articolul contabil:
239 = 230 sau 231 - la unitățile de alimentație publică, I.C.M.-ul cuprins în prețul cu ridicata, prin articolul contabil:
430.34 = 230 sau 231
iar I.C.M.-ul aferent adaosului comercial, prin articolul contabil:
239 = 231
7. Corectarea erorilor cuprinse în facturi, avize de însoțire a mărfii și chitanțe fiscale se efectuează astfel:
- atunci când documentele nu au părăsit unitatea, acestea se anulează și se emit noi documente;
- atunci când documentele au ieșit din unitate, corectarea erorilor se efectuează prin emiterea unei noi facturi sau altui document înlocuitor cu semnul minus sau în roșu și concomitent se va emite un nou document corect.
Documentul de corectare va fi atașat la documentul corect întocmit.
8. Pe versoul documentelor de însoțire a mărfii (facturi, avize) se va înscrie cu cerneală sau pastă mențiunea: „expedierea s-a efectuat în prezenta noastră la data de........... ora......”.
Această mențiune va fi certificate de către persoana împuternicită din cadrul unității.
9. Produsele și mărfurile expediate către clienți vor fi însoțite, de regulă, de factură conform legii. În cazuri excepționale pentru însoțirea produselor sau mărfurilor expediate către clienți se va putea utiliza avizul de însoțire a mărfii. În această situație, avizul va purta mențiunea: „urmează factura........”.
Avizul de însoțire a mărfii se va întocmi în 3 exemplare, din care, un exemplar rămâne la cotorul carnetului.
Până la tipărirea acestor documente în 3 exemplare se va introduce o filă albă între cele 2 exemplare existente în actualele carnete.
În cazul transferului de bunuri între gestiunile aceleiași unități patrimoniale dispersate teritorial, avizul de însoțire a mărfii va purta mențiunea „fără factură”.
10. La solicitarea clienților, vânzătorii sau prestatorii înregistrați ca plătitori de T.V.A., scutiți de obligația emiterii unei facturi potrivit art. 25 din Ordonanța Guvernului nr. 3/1992, sunt obligați să emită chitanță fiscală.
11. Documentele financiar-contabile tipizate, comune sau specifice, necuprinse în anexele nr. 1 și 2 la Hotărârea Guvernului nr. 768/1992 și care nu au legătură cu T.V.A., se vor utiliza în continuare în condițiile prevăzute de normele legale.
12. Instituțiile publice și agenții economici scutiți sau neplătitori de T.V.A. conform legii vor înregistra T.V.A, înscrisă în facturile de cumpărare a bunurilor materiale stocate (mijloace fixe, obiecte de inventar, materiale, mărfuri etc.) în costul de achiziție al bunurilor respective.
Taxa pe valoarea adăugată aferentă bunurilor și serviciilor consumate pentru necesitățile proprii ale acestor unități (energie electrică, gaze naturale, apă, telefon, rechizite etc.) se include pe cheltuieli, împreună cu prețul acestora achitat furnizorilor.
Ministru de stat, ministrul finanțelor, Florin Georgescu
- București, 30 iunie 1993 | Nr. 4175/1.
Anexa nr. 1
Anexa nr. 2
Notă:
*)Stă la baza calculului profitului impozabil, se anexează la dispoziţia de plată prin care se face virarea impozitului pe profit şi înlocuieşte "Declaraţia privind impozitul pe profit pentru persoane juridice", utilizată până la introducerea taxei pe valoarea adăugată.
Norme metodologice privind reflectarea în contabilitatea instituțiilor publice a taxei pe valoarea adăugată [1]
În vederea aplicării în bune condiții a prevederilor Ordonanței Guvernului nr. 3/1992, aprobată prin Legea nr, 130/1992, și ale Hotărârii Guvernului nr. 233/1993 cu privire la aprobarea Normelor pentru aplicarea Ordonanței Guvernului nr. 3/1992 privind taxa pe valoarea adăugată, se precizează următoarele:
1. Nu se cuprind în sfera de aplicare a taxei pe valoarea adăugată operațiunile privind livrările de bunuri și prestările de servicii rezultate din activitatea specifică autorizată, efectuate în țară de:
- a) asociațiile fără scop lucrativ, pentru activitățile având caracter social-filantropic;
- b) organizațiile care desfășoară activități de natură religioasă, politică sau civică;
- c) organizațiile sindicale, pentru activitățile legate direct de apărarea colectivă a intereselor materiale și morale ale membrilor săi;
- d) instituțiile publice, pentru activitățile lor administrative, sociale, educative, de apărare, ordine publică, siguranța statului, culturale și sportive.
2. Persoanele juridice de mai sus sunt supuse taxei pe valoarea adăugată pentru operațiunile,efectuate în mod sistematic, direct sau prin unități subordonate, pentru obținerea de profit, în condițiile în care sumele încasate reprezintă peste 10 milioane lei anual, instituției publice, asociației sau organizației respective revenind-i toate drepturile și obligațiile prevăzute de actele normative în vigoare în domeniul taxei pe valoarea adăugată.
În acest sens, se supun taxei pe valoarea adăugată operațiunile economice efectuate de:
- a) unitățile sanitare și de asistența socială pentru:
- livrările de bunuri din gospodăriile anexe;
- prestările hoteliere, inclusiv pensiunile;
- activitățile de comerț;
- b) unitățile de știință și învățământ, de cultură și sport, pentru:
- conducerea auto sau pilotarea navelor și aeronavelor;
- pregătirea în diverse discipline: sportive, artistice, de agrement etc.;
- c) organizațiile de nevăzători și de invalizi, asociațiile persoanelor handicapate și unitățile economice la care aceștia își desfășoară activitatea, potrivit legii, pentru:
- unitățile care nu desfășoară activități în scop social;
- unitățile care nu sunt organizate în baza Legii nr. 57/1992 privind încadrarea în muncă a persoanelor handicapate;
- d) cantinele organizate pe lângă unitățile de învățământ, asistență socială, alte instituții publice (cu excepția celor care funcționează cu regim de alimentație publică), pentru vânzarea preparatelor culinare proprii altor persoane decât personalului care își desfășoară activitatea în unitățile respective, precum și a altor produse achiziționate în vederea revânzării, care nu sunt cuprinse în meniul propriu;
- e) asociațiilor și organizațiile cu scop lucrativ.
3. Importurile de bunuri care, potrivit legii, sunt scutite de taxa vamală, cu excepția celor prevăzute la art. 13 din Legea nr. 35/1991, sunt scutite și de la plata taxei pe valoarea adăugată.
În această situație sunt:
- bunurile dobândite prin succesiuni testamentare, dovedite pe baza unor documente oficiale;
- ajutoarele și donațiile, cu caracter social, umanitar, cultural, sportiv, didactic, primite de organizații sau asociații cu caracter umanitar sau cultural, ministere și alte organe de specialitate ale administrației publice, sindicate și partide politice, organizații de cult, federații, asociații sau cluburi sportive, instituții de învățământ, fără a fi destinate sau a fi folosite pentru subvenționarea campaniei electorale sau a unor activități ce pot constitui amenințări la siguranța națională;
- materialele pentru probe, experimentări sau cercetări;
- bunurile străine care devin, potrivit legii, proprietatea statului;
- mostrele fără valoare comercială, materialele publicitare, de reclamă și documentare.
Pentru a beneficia de scutire, bunurile respective trebuie să îndeplinească următoarele condiții:
- să fie trimise de expeditor către destinatar fără nici un fel de obligații de plată;
- sa nu facă obiectul unor comercializări ulterioare;
- să nu fie utilizate pentru prestații către terți, aducătoare de venituri;
- să fie cuprinse în patrimoniul persoanei juridice și înregistrate în evidența contabilă proprie.
În cazul schimbării condițiilor de mai sus, importatorii sunt obligați să achite taxa pe valoarea adăugată concomitent cu plata taxelor vamale.
Pentru operațiunile menționate, unitățile plătitoare de taxă pe valoarea adăugată au obligația consemnării operațiunilor efectuate în formularele financiar-contabile prevăzute în anexa nr. 1 la Hotărârea Guvernului nr. 768/1992.
Instituțiile publice și activitățile autofinanțate, precum și organizațiile, obștești care realizează, potrivit legii, operațiuni impozabile sunt obligate sa consemneze livrările de bunuri și prestările de servicii în facturi fiscale sau documente înlocuitoare, în condițiile prevăzute de art. 25 lit. B din Ordonanța Guvernului nr. 3/1992, iar în calitate de beneficiari de produse și servicii își exercită dreptul de a deduce taxa pe valoarea adăugată achitată, cu respectarea prevederilor art. 18 și art. 19 lit. a) și b) din ordonanță, pe baza facturilor furnizorilor, chitanțelor fiscale, declarațiilor vamale de import, facturilor interne pentru mijloacele fixe realizate pentru necesitățile proprii, precum și alte bonuri, chitanțe, note de plată și alte documente prevăzute în Catalogul cu formularele tipizate comune și specifice privind aplicarea T.V.A., aprobate prin Hotărârea Guvernului nr. 768/20.XI.1992.
4. În conformitate cu Hotărârea Guvernului nr. 224/4 iunie 1993, art. 1 și 2, instituțiile publice, asociațiile, organizațiile politice și obștești au obligația completării și depunerii la organul fiscal teritorial a declarației de atribuire a Codului fiscal, respectiv a declarației de plătitor a taxei pe valoarea adăugată.
Unitățile care, potrivit legii, devin plătitoare de taxă pe valoarea adăugată ulterior depunerii declarației pentru atribuirea Codului fiscal, prin depășirea în cursul anului a plafonului de scutire prevăzut de lege, sunt obligate să solicite organului fiscal luarea în evidență ca plătitoare de taxă pe valoare adăugată.
5. În vederea evidențierii în contabilitate a operațiunilor privind taxa pe valoarea adăugată, în planul de conturi pentru instituții publice, organe financiare și organizații obștești se introduc următoarele conturi sintetice:
232.31 „T.V.A. deductibilă"; 232.32 „T.V.A. colectată”; 232.33 „T.V.A. de plată” 232.34 „T.V.A. de recuperat” 232.35 „T.V.A. neexigibilă".
Conținutul și funcțiunea conturilor nou-introduse
232.31 „T.V.A. deductibilă"
Cu ajutorul acestui cont se ține evidența taxei pe valoarea adăugată aferentă bunurilor achiziționate și serviciilor prestate pentru nevoile unității, precum și mijloacelor fixe realizate în regie proprie.
Contul 232.31 „T.V.A. deductibilă” este cont de activ.
În debitul acestui cont se înregistrează taxa pe valoarea adăugată deductibilă potrivit prevederilor legale, iar în credit, suma dedusă din taxa pe valoarea adăugată colectată, sumă ce urmează a se recupera de la bugetul statului, precum și prorata din taxa pe valoarea adăugată devenită nedeductibilă pentru operațiunile scutite de T.V.A.
În scopul asigurării deductibilității totale a T.V.A. pentru mărfurile achiziționate, precum și pentru calcularea proratei din T.V.A. deductibilă aferentă bunurilor și serviciilor aprovizionate necesare vânzărilor de mărfuri, în cadrul contului 232.31 „T.V.A. deductibilă” se deschid două conturi analitice distincte, respectiv:
- 232.31.01 „T.V.A. deductibilă aferentă bunurilor și serviciilor achiziționate pentru necesitățile unității”;
- 232.31.02 „T.V.A. deductibilă aferentă mărfurilor”.
Contul 232.31 „T.V.A. deductibilă” nu prezintă sold la sfârșitul lunii.
Contul 232.31 „T.V.A. deductibilă” se debitează prin creditul conturilor:
- 107 „Disponibil al organizației obștești”
- cu T.V.A. achitată din contul de disponibil organelor vamale pentru bunurile și serviciile din import;
- 119 „Disponibil din fonduri cu destinație specială”
- cu T.V.A. achitată din contul de disponibil organelor vamale pentru bunurile și serviciile din import;
- 120 „Disponibil privind activitățile autofinanțate”
- cu T.V.A. achitată din contul de disponibil organelor vamale pentru bunurile și serviciile din import;
- 150 „Carnete de cecuri cu limită de sumă”
- cu T.V.A. aferentă bunurilor achiziționate și prestărilor de servicii achitate din carnete de cecuri cu limită de sumă;
- 220 „Debitori”
- cu T.V.A. aferentă bunurilor achiziționate și prestărilor de servicii efectuate din avansuri spre decontare;
- 234 „Furnizori”
- cu T.V.A. cuprinsă în facturi sau alte documente legale emise de furnizori, respectiv furnizori de investiții;
- 232.32 „T.V.A. colectată”
- cu T.V.A. aferentă mijloacelor fixe realizate în regie proprie;
- 232.85 „T.V.A. neexigibilă"
- cu T.V.A. devenită deductibilă.
Contul 232.31 „T.V.A. deductibilă” se creditează prin debitul conturilor:
- 232.32 „T.V.A. colectată”
- cu T.V.A. deductibilă potrivit legii;
- 232.34 „T.V.A. de recuperat”
- la finele lunii, cu diferența dintre T.V.A. deductibilă și T.V.A. colectată, care urmează a se încasa de la bugetul de stat sau a se compensa în perioadele viitoare;
- 417 „Cheltuielile organizației obștești”;
- 420 „Cheltuielile activităților autofinanțate”;
- 421 „Cheltuieli din fonduri cu destinație specială”
- cu prorata din T.V.A. devenită nedeductibilă.
Contul 232.32 „T.V.A. colectată"
Cu ajutorul acestui cont se ține evidența taxei pe valoarea adăugată aferentă livrărilor de bunuri, prestărilor de servicii și vânzărilor de mărfuri.
Contul 232.32 „T.V.A. colectată” este cont de pasiv, în creditul acestui cont se înregistrează, în cursul lunii, taxa pe valoarea adăugată aferentă livrărilor de bunuri, vânzărilor de mărfuri și prestărilor de servicii către clienți, taxa pe valoarea adăugată aferentă mijloacelor fixe realizate în regie proprie, precum și taxa pe valoarea adăugată aferentă unor livrări sau prestări asimilate livrărilor, iar în debit, taxa pe valoarea adăugată reprezentând dreptul de deducere al unității, precum și taxa pe valoarea adăugată datorată bugetului statului.
Contul 232.32 „T.V.A. colectată” nu prezintă sold la sfârșitul lunii.
Contul 232.32 „T.V.A. colectată” se creditează prin debitul următoarelor conturi:
- 220 „Debitori”
- cu T.V.A. aferentă lipsurilor imputate persoanelor vinovate;
- 225 „Clienţi"
- cu T.V.A. cuprinsă în facturi sau alte documente legale emise;
- 232.31 „T.V.A. deductibilă”
- cu T.V.A. aferentă bunurilor și serviciilor destinate realizării de operațiuni impozabile;
- 232.35 „T.V.A. neexigibilă”
- cu T.V.A. aferentă vânzărilor cu plata în rate, devenită exigibilă;
- 417 „Cheltuielile organizației obștești”;
- 420 „Cheltuielile activităților autofinanțate”;
- 421 „Cheltuieli din fonduri cu destinație specială”
- cu T.V.A. aferentă bunurilor și serviciilor predate cu titlu gratuit.
Contul 232.32 „T.V.A. colectată” se debitează prin creditul conturilor:
- 225 „Clienți”
- cu T.V.A. aferentă clienţilor insolvabili scoși din activ;
- 232.31 „T.V.A. deductibilă"
- cu T.V.A. deductibilă potrivit legii;
- 232.33 „T.V.A. de plată”
- cu T.V.A. datorată bugetului statului;
- 232.34 „T.V.A. de recuperat”
- cu T.V.A. de recuperat de la bugetul statului sau de compensat în lunile următoare.
Contul 232.53 „T.V.A. de plată"
Cu ajutorul acestui cont se ține evidența taxei pe valoarea adăugată datorată bugetului statului.
Contul 232.33 „T.V.A. de plată” este cont de pasiv.
În creditul acestui cont se înregistrează, la sfârșitul lunii, taxa pe valoarea adăugată datorată bugetului statului, rezultată ca diferență între soldul creditor mai mare al contului 232.32 „T.V.A. colectată” și soldul debitor mai mic al contului 232.31 „T.V.A. deductibilă”, iar în debitul contului se înregistrează taxa pe valoarea adăugată virată la bugetul statului.
Soldul creditor al contului reprezintă suma datorată bugetului statului.
Contul 232.33 „T.V.A. de plată” se creditează prin debitul contului:
- 232.32 „T.V.A. colectată”
- la sfârșitul lunii, cu T.V.A. datorată bugetului
statului.
Contul 232.33 „T.V.A. de plată” se debitează prin creditul conturilor:
- 13 „Casa”
- cu T.V.A. depusă în numerar la bugetul statului;
- 107 „Disponibil al organizației obștești”;
- 119 "Disponibil din fonduri cu destinație specială”;
- 120 „Disponibil al activităților autofinanțate”
- cu T.V.A. virată la bugetul statului.
Contul 252.34 „T.V.A. de recuperat”
Cu ajutorul acestui cont se ține evidența taxei pe valoarea adăugată de recuperat de la bugetul statului.
Contul 232.34 „T.V.A. de recuperat” este cont de activ.
În debitul acestui cont se înregistrează, la sfârșitul lunii, dreptul unității de a recupera de la bugetul statului taxa pe valoarea adăugată rezultată ca diferență între soldul creditor mai mic al contului 232.32 „T.V.A. colectată” și soldul debitor mai mare al contului 232.31 „T.V.A. deductibilă”, iar în creditul contului, taxa pe valoarea adăugată recuperată de la bugetul statului.
Soldul contului reprezintă taxa pe valoarea adăugată rămasă de recuperat de la bugetul statului.
Contul 232.34 „T.V.A. de recuperat” se debitează prin creditul contului:
- 232.31 „T.V.A. deductibilă”
- la finele lunii, cu diferența dintre T.V.A. deductibilă (mai mare) și T.V.A. colectată (mai mică), care urmează a se încasa de la bugetul statului sau compensa în perioadele viitoare.
Contul 232.34 „T.V.A. de recuperat" se creditează prin debitul conturilor:
- 107 „Disponibil al organizației obștești”;
- 115 „Disponibil din fonduri cu destinație specială”;
- 120 „Disponibil privind activitățile autofinanțate”;
- 232.32 „T.V.A. colectată”
- cu T.V.A. de recuperat de la bugetul statului sau de compensat în lunile următoare.
Contul 232.35. "T.V.A. neexigibilă”
Cu ajutorul acestui cont se ține evidența taxei pe valoarea adăugată aferentă bunurilor și serviciilor achiziționate sau livrate cu plata în rate (sau prin plăți succesive), precum și taxa pe valoarea adăugată inclusă în prețul de vânzare cu amănuntul la unitățile ce au ca obiect de activitate comerțul cu amănuntul și care ţin evidența mărfurilor în depozit la acest preț.
Contul 282.35 „T.V.A. neexigibilă” este cont bifuncțional.
În creditul acestui cont se înregistrează taxa pe valoarea adăugată înscrisă în facturile emise pentru bunurile livrate sau serviciile prestate ce urmează a se încasa în lunile următoare sau prin decontări succesive, taxa pe valoarea adăugată aferentă prețului de vânzare cu amănuntul pentru mărfurile achiziționate de către unitățile comerciale cu amănuntul, în cazul în care evidența gestiunii se ţine la preţul de vânzare cu amănuntul, inclusiv taxa pe valoarea adăugată și taxa pe valoarea adăugată aferentă cumpărărilor de bunuri și servicii cu plata în rate devenită exigibilă, iar în debitul contului se înregistrează taxa pe valoarea adăugată aferentă vânzărilor de bunuri și servicii cu plata în rate devenită exigibilă, taxa pe valoarea adăugată aferentă mărfurilor vândute prin unitățile comerciale cu amănuntul, în cazul în care evidența gestiunii se ține la prețul de vânzare cu amănuntul, inclusiv taxa pe valoarea adăugată, precum și taxa pe valoarea adăugată aferentă cumpărărilor de bunuri și servicii cu plata în rate.
Soldul contului reprezintă taxa pe valoarea adăugată neexigibilă.
Contul 232.35 "T.V.A. neexigibilă" se creditează prin debitul conturilor:
- 225 „Clienți” - analitic „Clienți cu plata în rate”
- cu T.V.A. aferentă vânzărilor de bunuri şi prestărilor de servicii cu plata în rate;
- 232.31 „T.V.A. deductibilă”
- cu T.V.A. aferentă cumpărărilor de bunuri și servicii cu plata în rate, devenită exigibilă;
- 630 „Mărfuri”
- cu T.V.A. aferentă mărfurilor din unitățile comerciale cu amănuntul, în situația în care gestiunea se ține la prețul de vânzare cu amănuntul, inclusiv T.V.A.
Contul 232.35 se debitează prin creditul conturilor:
- 232.32 „T.V.A. colectată”
- cu T.V.A. aferentă vânzărilor de bunuri și prestărilor de servicii cu plata în rate sau prin decontări succesive, devenită exigibilă;
- 234 „Furnizori”
- cu T.V.A. aferentă cumpărărilor de bunuri și
prestărilor de servicii cu plata în rate sau prin decontări succesive;
- 630 „Mărfuri”
- cu T.V.A. aferentă vânzărilor de mărfuri din unitățile comerciale cu amănuntul, în situația în care gestiunea se ține la prețul cu amănuntul, inclusiv taxa pe valoarea adăugată.
Conturile privind taxa pe valoarea adăugată prevăzute la pct. 5 se deschid numai în contabilitatea unităților plătitoare de T.V.A.
Unitățile care nu sunt plătitoare de T.V.A. potrivit dispozițiilor legale, precum și unitățile care produc bunuri sau prestează servicii în exclusivitate scutite de T.V.A. nu vor utiliza aceste conturi și nu vor înscrie în facturile emise sau în alte documente de livrare taxa pe valoarea adăugată aferentă acestora.
Unitățile care nu sunt plătitoare de T.V.A., dar se încadrează în prevederile penultimului alineat de la pct. 2 al cap. V din Normele pentru aplicarea Ordonanței Guvernului nr. 3/1992, utilizează în mod corespunzător conturile introduse.
6. Unitățile plătitoare de taxa pe valoarea adăugată au obligația ca până la data de 25 a lunii următoare să depună la organul fiscal deconturi privind operațiunile realizate și taxa pe valoarea adăugată.
7. Instituțiile publice și organizațiile obștești care desfășoară activități comerciale și sunt, potrivit legii, plătitoare de taxă pe valoare adăugată aplică corespunzător prevederile Normelor metodologice ale Ministerului Finanțelor nr. 145/3 iunie 1993.
Reducerea determinată în condițiile alineatului precedent se înregistrează în contabilitate în luna iulie 1993, în contul 232.34 „T.V.A. de recuperat”, astfel:
232.34 = 630 (630.01 sau 630.02, după caz)
Vânzarea mărfurilor în stoc la 30 iunie 1993 se supune taxei pe valoarea adăugată potrivit prevederilor legale.
8. Sumele înregistrate în contabilitate reprezentând T.V.A. deductibilă se confruntă la sfârșitul fiecărei luni cu cele înregistrate în coloana 8 a „Jurnalului pentru cumpărări”, în care se evidențiază, în ordine cronologică, facturile furnizorilor, chitanțele fiscale pentru bunurile și serviciile achiziționate, declarațiile vamale de import, facturile interne pentru mijloacele fixe realizate pentru necesitățile proprii, precum și alte bonuri, chitanțe, note de plată și alte documente prevăzute în Catalogul cu formularele tipizate comune și specifice privind aplicarea T.V.A., aprobate prin Hotărârea Guvernului nr. 768/20.XI.1992.
Pentru cheltuielile efectuate pe bază de deconturi ca urmare a avansurilor în numerar ridicate de salariații unității, se va întocmi un borderou în care va exista o rubrică distinctă privind T.V.A. deductibilă, potrivit documentelor justificative anexate.
Sumele înregistrate în contabilitate reprezentând T.V.A, colectată se confruntă cu cele din "Jurnalul pentru vânzări”, col. 10, în care sunt cuprinse, în ordine cronologică, facturile emise privind livrările de bunuri, vânzările de mărfuri și prestările de servicii, borderoul de vânzare zilnică pentru vânzările de bunuri și servicii în numerar, facturile interne pentru mijloace fixe realizate pentru necesitățile proprii sau chitanţe, bonuri, note de plată și alte documente prevăzute în Catalogul cu formularele tipizate comune și specifice privind aplicarea T.V.A., aprobate prin Hotărârea Guvernului nr. 768/20.XI.1992.
Unitățile cu volum mare de activitate pot înregistra livrările de bunuri și servicii în borderouri de vânzare (încasare), înregistrând în jurnalul pentru vânzări numai totalul acestor borderouri.
Borderourile astfel întocmite se vor anexa la jurnalul pentru vânzări.
Monografia înregistrării în contabilitate a principalelor operațiuni este redată în anexa la prezentele norme metodologice.
Ministru de stat, ministrul finanțelor, Florin Georgescu
- Bucureşti, 30 iunie 1993 | Nr. 4175/A
Anexă
Monografia privind înregistrarea în contabilitate a principalelor operațiuni
| Explicația operațiunii | Cont debitor |
Cont creditor |
| 0 | 1 | 2 |
| A. La instituțiile publice și activitățile autofinanțate | ||
| - înregistrarea taxei pe valoarea adăugată achitată organelor vamale pentru bunurile și serviciile provenită din import, potrivit legii[2] | 232.31.01 | = 13, 120, 150 (după caz) |
| - înregistrarea taxei pe valoarea adăugată cuprinsă în facturi sau alte documente legale pentru achiziționări de bunuri, lucrări efectuate sau servicii prestate | 232.31.01 | = % 220 231 234 |
| - înregistrarea taxei pe valoarea adăugată aferentă bunurilor cumpărate, lucrărilor executate și serviciilor prestate cu plata în lunile următoare sau decontări succesive | 232.35 | = 234 |
| - înregistrarea taxei pe valoarea adăugată aferentă bunurilor cumpărate, lucrărilor executate și serviciilor prestate cu plata în lunile următoare sau decontări succesive - ajunse la scadență | 232.31.01 | = 232.35 |
| - înregistrarea produselor obținute din activitatea proprie (la prețul de înregistrare) | 620 | = 531 |
| - înregistrarea sumelor încasate în numerar din vânzarea produselor prin magazine proprii | 13 | = % 520 232.32 |
| - înregistrarea valorii facturilor pentru produsele livrate, inclusiv T.V.A. colectată[3] | 225 | = % 620 232.32 |
| - înregistrarea lucrărilor executate și a serviciilor prestate, inclusiv taxa pe valoarea adăugată colectată | 225 | = % 531 232.32 |
| - înregistrarea încasării cu numerar sau prin contul de disponibil a contravalorii produselor livrate, lucrărilor executate și serviciilor prestate și concomitent înregistrarea veniturilor realizate | 13,120 531 |
= 225 = 520 |
| - înregistrarea facturării produselor livrate beneficiarilor, a căror contravaloare urmează a fi încasată în lunile următoare sau prin deconturi succesive | 225 | = % 620 232.35 |
| - înregistrarea facturării lucrărilor executate și serviciilor prestate, a căror contravaloare urmează a fi încasată în lunile următoare sau prin decontări succesive | 225 | = % 531 232.35 |
| - înregistrarea la cheltuieli a T.V.A. nedeductibilă, aferentă bunurilor livrate și serviciilor prestate cu titlu gratuit | 420 | = 232.32 |
| - înregistrarea taxei pe valoarea adăugată aferentă vânzărilor, lucrărilor executate sau prestărilor efectuate, devenită exigibilă (ajunsă la scadență) | 232.35 | = 232.32 |
| - înregistrarea la finele lunii a T.V.A. deductibilă, reținută potrivit legii, din T.V.A. colectată | 232.32 | = 232.31.01 |
| - la sfârșitul lunii, determinarea T.V.A. datorată bugetului statului (T.V.A. colectată mai mare decât T.V.A. deductibilă) | 232.32 | = 232.33 |
| - la sfârșitul lunii, determinarea T.V.A. rămasă de recuperat sau de compensat în lunile următoare (T.V.A. deductibilă mai mare decât T.V.A. colectată) | 232.34 | = 232.31.01 |
| - plata T.V.A. datorată bugetului statului | 232.33 | = 120,13 (după caz) |
| - încasarea în contul de disponibil a T.V.A. recuperată de în bugetul statului | 120 | = 232.34 |
| - încasarea compensării cu bugetul statului a T.V.A. de recuperat | 232.32 | = 232.34 |
| B. La organizațiile obștești | ||
| a) care ţin evidența mărfurilor la preț cu amănuntul fără T.V.A. | ||
| - înregistrarea taxei pe valoarea adăugată achitată organelor vamale pentru bunuri și servicii din import, potrivit legii | 232.31 | = 13, 107, 150 (după caz) |
| - înregistrarea mărfurilor procurate de la furnizori, a T.V.A. deductibilă și a adaosului comercial aferent | % 630 232.31.02 |
= 234 |
| concomitent | 630 | = 635 |
| - înregistrarea încasării cu numerar a contravalorii mărfurilor vândute, la preț de vânzare cu amănuntul, inclusiv T.V.A. | 13 | = % 517 232.32 |
| - scăderea din gestiune a mărfurilor vândute prin magazinul de prezentare și desfacere cu amănuntul, inclusiv adaosul comercial aferent | % 517 635 |
= 630 |
| - înregistrarea mărfurilor facturate clienților, inclusiv T.V.A. | 225 | = % 630 232.32 |
| - încasarea de la clienți a contravalorii mărfurilor livrate | 107 | = 517 |
| - lichidarea contului „Clienți” pentru mărfurile încasate | % 517 635 |
= 225 |
| - înregistrarea la sfârșitul lunii a T.V.A. deductibilă, reținută potrivit legii din T.V.A. colectată | 232.32 | = 232.31.02 |
| - la sfârșitul lunii, determinarea T.V.A. datorat bugetului statului (T.V.A. colectată mai mare decât T.V.A. deductibilă) | 232.32 | = 232.33 |
| - la sfârșitul lunii, determinarea T.V.A. rămasă de recuperat sau de compensat în lunile următoare (T.V.A. deductibilă mai mare decât T.V.A. colectată) | 232.34 | = 232.31.02 |
| b) care ţin evidența mărfurilor la preț cu amănuntul, inclusiv T.V.A. | ||
| - înregistrarea taxei pe valoarea adăugată achitată organelor vamale, pentru bunuri și servicii din import, potrivit legii | 232.31.02 | = % 13, 107, 150 (după caz) |
| - aprovizionarea cu mărfuri de le furnizori, înregistrarea adaosului comercial și a T.V.A. neexigibilă, în situația în care gestiunea se ține la preț cu amănuntul, inclusiv T.V.A. | % 630 232.31.02 |
= 234 |
| 630 | = % 635 232.35 | |
| - înregistrarea încasării cu numerar a contravalorii mărfurilor vândute, la preț cu amănuntul, inclusiv T.V.A. colectată (T.V.A. colectată se determină prin înmulțirea coeficientului 15,254 cu totalul încasărilor din vânzări) |
13 | = % 517 232.32 |
| - scăderea din gestiune a mărfurilor vândute, inclusiv comisionul și T.V.A. aferentă | % 517 635 232.35 |
= 630 |
| c) vânzarea mărfurilor cu plata în rate sau prin decontări succesive | ||
| c.1. În unitatea care vinde: | ||
| - aprovizionarea mărfurilor de la furnizori, înregistrarea T.V.A. deductibilă și a adaosului comercial aferent | % 630 232.31.02 |
= 234 |
| concomitent | 630 | = 635 |
| - vânzarea mărfurilor cu plata în rate sau prin decontări succesive | 225 | = % 630 232.35 |
| - încasarea cu numerar sau prin contul de disponibil a contravalorii mărfurilor vândute | 13, 107 | = 225 |
| - înregistrarea taxei pe valoarea adăugată aferentă vânzărilor, devenită exigibilă | 232.35 | = 232.32 |
| - înregistrarea la finele lunii a T.V.A deductibilă | 232.32 | = 232.31.02 |
| - la sfârșitul lunii, determinarea T.V.A. datorată bugetului statului (T.V.A. colectată mai mare decât T.V.A. deductibilă) | 232.32 | = 232.33 |
| - la sfârșitul lunii, determinarea T.V.A. rămasă de recuperat sau de compensat în lunile următoare (T.V.A. deductibilă mai mare decât T.V.A. colectată) | 232.34 | = 232.31.01 |
| c.2. la unitatea care cumpără | ||
| - cumpărarea de mărfuri cu plata în rate | % 630 232.35 |
=234 |
| - T.V.A. aferentă cumpărărilor de bunuri cu plata în rate, devenită exigibilă | 232.31 | = 232.35 |
Referinţe
- ↑ Prevederile Precizărilor Ministerului Finanțelor nr. 4175/1/30.06.1993, pct. 4,5,7,8,9,10,11 și 12 se aplică întocmai și de către plătitorii de T.V.A. din cadrul instituțiilor publice și organizațiilor obștești, iar prevederile pct. 2, 3 şi 6 se adaptează la specificul acestora.
- ↑ La sfârșitul lunii, sumele înregistrate în debitul contului 232.31 se confruntă cu totalul col. 3 din "Jurnalul cumpărărilor".
- ↑ La sfârșitul lunii sumele înregistrate în creditul contului 232.32 se confruntă cu totalul col. 3 din "Jurnalul vânzărilor"